自民、公明両党は昨年12月20日、「令和7年度税制改正大綱」を決定しました。
今回は、以前に当コラムで解説した新リース会計基準を踏まえた、リース取引についての整備に関して、解説したいと思います。
【１】今回の解説対象
（１）オペレーティング・リース取引の損金算入時期
（２）リース譲渡に係る収益及び費用の帰属年度の特例の廃止
（３）令和9年4月1日以後に締結された所有権移転外リース取引に係るリース資産の減価償却に関して
【２】具体的内容
（１）オペレーティング・リース取引の損金算入時期
オペレーティング・リース取引により、その取引の目的となる資産の賃貸を行った場合において、その取引に係る契約に基づき、その法人が支払う金額があるときには、その金額のうち債務の確定した部分の金額は、その確定した日の属する事業年度に損金算入する。
→新リース会計基準を踏まえたうえで、法人税法上は従来からの大きな変更がない事が明記されました。その為、オペレーティング・リース取引に関しては、新リース会計基準導入後においては、会計と税務に差異が生じる事となります。
| 現行のリース会計基準 | 新リース会計基準 | 法人税法上の取り扱い ※従来から大きな変更なし |
|
|---|---|---|---|
| オペレーティング・リース | オフバランス （賃貸借取引に係る方法に準じた会計処理） |
オンバランス （使用権資産・リース負債） |
オフバランス （賃貸借処理） |
| ファイナンス・リース | オンバランス （リース資産・リース債務） |
オンバランス （売買処理。資産及び負債の計上） |
（２）リース譲渡に係る収益及び費用の帰属年度の特例の廃止
リース譲渡に係る収益及び費用の帰属年度の特例を廃止する。
なお、以下の経過措置を講ずる。
- 令和7年4月1日前にリース譲渡を行った法人の令和9年3月31日以前に開始する事業年度において行ったリース譲渡について、延払基準の方法により収益の額及び費用の額を計算することができる
- 令和7年4月1日から令和9年3月31日までの間に開始する事業年度において、延払基準の適用をやめた場合の繰延リース利益額を5年均等で収益計上する。
→貸手側の処理の話になります。 新リース会計基準導入に伴い、現行の貸手側のファイナンス・リースの会計処理の＜第２法＞つまりリース料受取時に売上高と売上原価を計上する方法は廃止されます。 それに税務も対応する形で、リース譲渡に係る収益及び費用の帰属年度の特例が廃止されます。
（参考） 貸手のファイナンス・リースにおける会計処理
| 第１法 | 第２法 | 第３法 | |
|---|---|---|---|
| 現行のリース会計基準 | リース取引開始日に売上高と売上原価を計上する方法 | リース料受取時に売上高と売上原価を計上する方法 | 売上高を計上せずに、利息相当額を各期へ配分する方法 |
| 新リース会計基準 | 売上高は利息相当額控除後で計上（改訂第１法） | 廃止 | 継続 |
（３）令和9年4月1日以後に締結された所有権移転外リースに係るリース資産の減価償却に関して
令和9年4月1日以後に締結された所有権移転外リースに係る契約に係るリース資産の減価償却について、リース期間定額法の計算において取得価額に含まれている残価保証額を控除しないこととし、リース期間経過時点に1円（備忘価額）まで償却できることとする。
なお、以下の経過措置を講ずる。
- 令和9年3月31日までに締結された所有権移転外リース取引に係るリース資産（その取得価額に残価保証額が含まれているものに限る）については、令和7年4月1日以後に開始する事業年度の償却方法につき、改正後のリース期間定額法により償却できることとする。
（参考）
現行のリース期間定額法
→リース期間定額法とは、次の算式により計算した金額を各事業年度の償却限度額とする方法です。
リース期間定額法の償却限度額
＝（（リース資産の取得価額－残価保証額）/リース期間の月数）×その事業年度のリース期間の月数
※残価保証額とは、リース期間終了の時に、リース資産の処分価額が所有権移転外リース取引に係る契約おいて定められている保証額に満たない場合に、その満たない部分の金額を賃借人が支払う事とされている場合におけるその保証額をいいます
本コラムの内容については、今後の国会における法案審議の過程等において、修正・削除・追加等が行われる可能性があることにご留意ください。
以上
- 第2回：
- なぜ利益が出ているのに、お金がないのか
- 第6回：
- 不正会計は他人事ではない
- 第12回：
- インボイス制度とは？税理士が解説する基礎知識
- 第13回：
- インボイス制度の解説②
- 第14回：
- インボイス制度の解説③
- 第15回：
- インボイス制度の解説④
- 第16回：
- インボイス制度の解説⑤
- 第17回：
- インボイス制度の解説⑥
- 第18回：
- 雑所得と事業所得の判断基準の明確化
- 第22回：
- 会計上の減価償却の解説
- 第23回：
- 棚卸資産の評価に関して
- 第24回：
- 固定資産の減損会計に関して
- 第25回：
- 固定資産の減損会計に関して②資産のグルーピング
- 第26回：
- 固定資産の減損会計に関して③減損の兆候
- 第27回：
- 固定資産の減損会計に関して③減損損失の認識
- 第28回：
- 固定資産の減損会計に関して④減損損失の測定
- 第29回：
- 新リース会計基準に関して
- 第30回：
- 新リース会計基準に関して２（リースの識別）
- 第31回：
- 新リース会計基準に関して３（リース期間）
- 第34回：
- 新リース会計基準に関して６（開示）
- 第35回：
- 定額減税留意事項①（月次減税事務開始後）
- 第36回：
- 定額減税留意事項②（年調減税事務）
- 第38回：
- 定額減税留意事項③（アップデート及び追加）
- 第39回：
- インボイス制度の解説アップデート
- 第40回：
- 役員に対する給与の留意事項
- 第41回：
- 令和7年度 税制改正大綱解説①（個人所得税）
著者
主な経歴
公認会計士・税理士。大手監査法人勤務を経て現職。
大手監査法人において12年にわたり、公認会計士として、主に会計監査業務及び会計支援業務、内部統制監査業務及び内部統制支援業務、IFRS支援業務に従事するほか、IPO支援業務、任意監査業務、不正対応業務、財務デューデリジェンス業務等を多数手掛ける。上場準備会社を東証1部上場会社まで支援した実績あり。
上場企業はもちろんのこと中小企業の会計支援、管理体制支援及びスタートアップ企業のIPO支援、M&Aを得意とする。