令和７年6月30日に、国税庁から「オペレーティング・リース取引に係る借手の申告調整について」が公表されました。
令和7年6月30日に、国税庁から「オペレーティング・リース取引に係る借手の申告調整について」が公表されました。
これは新リース会計基準導入に伴い、税会不一致となる借手のオペレーティング・リース取引の申告調整の具体例を示したものです。なお当具体例は申告調整の一例である事から、当該処理に限られるものではありません。
今回はこちらを要約（一部加筆）して紹介を行います。
※前提条件
①当取引はオペレーティング・リース取引であり、新リース会計におけるリースを含む
②決算日：3月31日
③リース開始日：X1年4月1日
④借手のリース期間：5年
⑤リース料：月額1,000千円（リース期間の合計額60,000千円、毎月末支払い）
⑥減価償却方法：定額法
⑦割引率：年8％
・特にその他条件は無し。
・具体的な金額の算定方法に関しては、参考資料を確認下さい。
・単位は全て千円で記載。
（１）X1期
| 会計処理 | |||
|---|---|---|---|
| 使用権資産 | 49,318 | リース負債 | 49,318 |
| リース負債 | 8,356 | 現金預金 | 12,000 |
| 支払利息 | 3,644 | ||
| 減価償却費 | 9,864 | 減価償却累計額 | 9,864 |
| 法人税の取扱い | |||
|---|---|---|---|
| 賃借料 | 12,000 | 現金預金 | 12,000 |
| 法人税の取扱い（訂正仕訳） | |||
|---|---|---|---|
| リース負債 | 49,318 | 使用権資産 | 49,318 |
| 賃借料 | 12,000 | リース負債 | 8,356 |
| 支払利息 | 3,644 | ||
| 減価償却累計額 | 9,864 | 減価償却費 | 9,864 |
| 【別表四】法人税申告書上の記載例 | |||
|---|---|---|---|
| 区分 | 総額 | 処分 | |
| 留保 | |||
| ① | ② | ||
| 当期利益又は当期欠損の額 | -13,508 | -13,508 | |
| 加算 | 支払利息否認 | 3,644 | 3,644 |
| 減価償却費否認 | 9,864 | 9,864 | |
| 減算 | 賃貸借取引に係る 費用の損金算入額 |
12,000 | 12,000 |
| 仮計 | -12,000 | -12,000 | |
| 【別表五（一）】法人税申告書上の記載例 | ||||
|---|---|---|---|---|
| 区分 | 期首現在 利益積立金額 |
当期の増減 | 差引翌期首現在 利益積立金額 |
|
| 減 | 増 | |||
| ① | ② | ③ | ④ | |
| 利益準備金 | ||||
| リース負債 | 8,356 | 49,318 | 40,962 | |
| 使用権資産 | -49,318 | -49,318 | ||
| 減価償却累計額 | 9,864 | 9,864 | ||
| 省略 | ||||
| 差引合計額 | 8,356 | 9,864 | 1,508 | |
（２）X2期
| 会計処理 | |||
|---|---|---|---|
| リース負債 | 9,050 | 現金預金 | 12,000 |
| 支払利息 | 2,950 | ||
| 減価償却費 | 9,864 | 減価償却累計額 | 9,864 |
| 法人税の取扱い | |||
|---|---|---|---|
| 賃借料 | 12,000 | 現金預金 | 12,000 |
| 法人税の取扱い（訂正仕訳） | |||
|---|---|---|---|
| 賃借料 | 12,000 | リース負債 | 9,050 |
| 支払利息 | 2,950 | ||
| 減価償却累計額 | 9,864 | 減価償却費 | 9,864 |
| 【別表四】法人税申告書上の記載例 | |||
|---|---|---|---|
| 区分 | 総額 | 処分 | |
| 留保 | |||
| ① | ② | ||
| 当期利益又は当期欠損の額 | -12,814 | -12,814 | |
| 加算 | 支払利息否認 | 2,950 | 2,950 |
| 減価償却費否認 | 9,864 | 9,864 | |
| 減算 | 賃貸借取引に係る 費用の損金算入額 |
12,000 | 12,000 |
| 仮計 | -12,000 | -12,000 | |
| 【別表五（一）】法人税申告書上の記載例 | ||||
|---|---|---|---|---|
| 区分 | 期首現在 利益積立金額 |
当期の増減 | 差引翌期首現在 利益積立金額 |
|
| 減 | 増 | |||
| ① | ② | ③ | ④ | |
| 利益準備金 | ||||
| リース負債 | 40,962 | 9,050 | 31,912 | |
| 使用権資産 | -49,318 | -49,318 | ||
| 減価償却累計額 | 9,864 | 9,864 | 19,728 | |
| 省略 | ||||
| 差引合計額 | 1,508 | 9,050 | 9,864 | 2,322 |
（３）X5期（最終期）
| 会計処理 | |||
|---|---|---|---|
| リース負債 | 11,496 | 現金預金 | 12,000 |
| 支払利息 | 504 | ||
| 減価償却費 | 9,864 | 減価償却累計額 | 9,864 |
| 減価償却累計額 | 49,318 | 使用権資産 | 49,318 |
| 法人税の取扱い | |||
|---|---|---|---|
| 賃借料 | 12,000 | 現金預金 | 12,000 |
| 法人税の取扱い（訂正仕訳） | |||
|---|---|---|---|
| 賃借料 | 12,000 | リース負債 | 11,496 |
| 支払利息 | 504 | ||
| 減価償却累計額 | 9,864 | 減価償却費 | 9,864 |
| 使用権資産 | 49,318 | 減価償却累計額 | 49,318 |
| 【別表四】法人税申告書上の記載例 | |||
|---|---|---|---|
| 区分 | 総額 | 処分 | |
| 留保 | |||
| ① | ② | ||
| 当期利益又は当期欠損の額 | -10,368 | -10,368 | |
| 加算 | 支払利息否認 | 504 | 504 |
| 減価償却費否認 | 9,864 | 9,864 | |
| 減算 | 賃貸借取引に係る費用の損金算入額 | 12,000 | 12,000 |
| 仮計 | -12,000 | -12,000 | |
| 【別表五（一）】法人税申告書上の記載例 | ||||
|---|---|---|---|---|
| 区分 | 期首現在 利益積立金額 |
当期の増減 | 差引翌期首現在 利益積立金額 |
|
| 減 | 増 | |||
| ① | ② | ③ | ④ | |
| 利益準備金 | ||||
| リース負債 | 11,496 | 11,496 | 0 | |
| 使用権資産 | -49,318 | -49,318 | 0 | |
| 減価償却累計額 | 39,454 | 49,318 | 9,864 | 0 |
| 省略 | ||||
| 差引合計額 | 1,632 | 11,496 | 9,864 | 0 |
＜参考＞
国税庁「オペレーティング・リース取引に係る借手の申告調整について」
https://www.nta.go.jp/taxes/tetsuzuki/shinsei/annai/hojin/shinkoku/itiran2025/pdf/0025006-179.pdf
著者
主な経歴
公認会計士・税理士。大手監査法人勤務を経て現職。
大手監査法人において12年にわたり、公認会計士として、主に会計監査業務及び会計支援業務、内部統制監査業務及び内部統制支援業務、IFRS支援業務に従事するほか、IPO支援業務、任意監査業務、不正対応業務、財務デューデリジェンス業務等を多数手掛ける。上場準備会社を東証1部上場会社まで支援した実績あり。
上場企業はもちろんのこと中小企業の会計支援、管理体制支援及びスタートアップ企業のIPO支援、M&Aを得意とする。